涉税会计处理大全—资源税、个人所得税、企业所得税(三)

【导语】影响不大或金额较小，直接进当期损益 汇算清缴后，补缴企业所得税 借：所得税费用 贷：应缴税费--应交企业所得税 缴纳企业所得税时： 借：应缴税费--应交企业所得税 贷：银行存款。

一、资源税：

1、计提的账务处理：

借：营业税金及附加;

贷：应缴税费——应交资源税;

2、缴纳时：

借：应缴税费——应交资源税;

贷：银行存款等;

3、企业收到返还资源税，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记营业税金及附加;

借： 银行存款等;

贷：应缴税费——应交资源税 ;

二、个人所得税(代扣代缴的个人所得税)：

1、计提时：

借：应付职工薪酬;

贷：应缴税费——应交个人所得税;

2、缴纳时：

借：应缴税费——应交个人所得税;

贷：银行存款;

特别提醒：根据《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(国家税务总局公告2011年第28号)第四条：“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除;

三、企业所得税：

1、企业按照税法规定计算应缴的所得税(小型微利企业、高新技术企业、西部大开发企业等优惠税率类型企业，按照优惠税率计算应缴的所得税额)：

借：所得税费用等科目;

贷：应缴税费——应交所得税;

2、缴纳时：

借：应缴税费——应交所得税;

贷：银行存款等;

3、“所得税费用”不同于“应缴税费——应交所得税”

“应缴税费——应交所得税”按税法确定，属于负债类科目，表示欠国家的税款;所得税费用是根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用;

“应缴税费——应交所得税”与“所得税费用”的差额通过递延所得税资产、递延所得税负债两个科目核算;

4、一般情况下，递延所得税资产与递延所得税负债的对应科目是“所得税费用”，但与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债，对应科目为“资本公积——其他资本公积”;

【例】某公司2015年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。账务处理：

借：递延所得税资产　2.5万;

贷：应缴税费——应交所得税 32.5万;

5、汇算清缴后企业所得税处理：

(1)预缴税额多缴了：

①影响较大或金额较大，通过以前年度损益调整;

汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额(同时调整利润表上年数据“所得税费用”);

借：应交税金-应交企业所得税;

贷：以前年度损益调整;

结转以前年度损益调整;

借：以前年度损益调整;

贷：利润分配-未分配利润;

调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分录);

借：利润分配-未分配利润;

贷：盈余公积-法定盈余公积;

盈余公积-法定公益金;

②影响不大或金额较小，直接进当期损益;

借：应缴税费-应交企业所得税;

贷：所得税费用;

(2)年度汇算清缴后，补缴企业所得税;

①影响较大或金额较大，通过以前年度损益调整;

汇算清缴后，补缴企业所得税;

借：以前年度损益调整;

贷：应缴税费--应交企业所得税;

缴纳年度汇算清应缴税款;

借：应缴税费--应交企业所得;

贷：银行存款;

结转以前年度损益调整;

借：利润分配-未分配利润;

贷：以前年度损益调整;

调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类);

借：盈余公积-法定盈余公积;

盈余公积-法定公益金;

贷：利润分配-未分配利润;

报表的调整：调整本年度资产负债表“应缴税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数;调整本年度利润分配表“年初未分配利润”项目的金额;

②影响不大或金额较小，直接进当期损益；

汇算清缴后，补缴企业所得税；

借：所得税费用；

贷：应缴税费--应交企业所得税；

缴纳企业所得税时：

借：应缴税费--应交企业所得税；

贷：银行存款 ；

特别提醒：

1、来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整：

【例】企业2016年5月份对2015年度所得税进行汇算清缴，补缴企业所得税5万元，属于影响非重大，如果将该“补缴企业所得税5万元”计入2016年度的当期损益，即直接进“所得税费用”科目，在2017年1-5月份对2016年度所得税进行汇算清缴，需不需对该补缴的2015年度的企业所得税费用，进行纳税调整吗?

答：不需要。

根据《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；

根据《企业所得税法实施条例》第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加；

也就是说，企业所得税不允许在计算应纳税所得额时扣除，更不用说调整了!

另说：如果企业所得税税费能在税前扣除，企业也就没有办法算出企业所得税了，计算过程是死循环；

2、会计准则的规定;

《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定

根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：

(1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目;

(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目;

(3)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应使用“以前年度损益调整”科目;

也就是说，影响不重大，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整.

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