个税筹划、社保变局

个税减税背景经济形势严竣，GDP增长下降。

中美贸易冲突，美国减税。

企业、个人税负较重，减税要求。

税制改革需要，增加人民收入，迈向富裕。

个税税负情况

减征额3500元，已成员工税。

北京 10197元/月，上海 9621元/月

成都 5425元/月， 绵阳 4910元/月

2017年个税达到11966亿元，占全国税收入比重8.29%.

2018年1-8月个税已超8000亿元。

个税征收存在的问题

未能发挥有效调节作用。

费用扣除标准的级次不合理。

征管能力较低，个税流失。

新个税减征额每年6万元（5000元/月）

特点：1、从3500元提至5000元，提高近43%。

2、增加了专项附加扣除。（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款或租金、赡养老人、商业健康保险等）

3、调整了累进税率表，拓宽了3%、10%、20%三档低税率的适用级距。

例：以前3%的税率适用0-1500元，现在适用0-3000元）

月收入2万元以下的减税50%以上。

经营所得税率表

个人所得范围

（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；　　（四）特许权使用费所得；（以上是综合所得）

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

税率为百分之二十

举例

小宝月工资到手10000元。

原来：应纳税额=（10000-3500）*20%-555

=745元

新个税：应纳税额=（10000-5000）*10%-210

=290元

每月少交个税745-290=455元，税负减轻61%。如果加上专项扣除，税负还会进一步减轻。

稿酬所得

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

10万稿酬应纳额=10*（1-20%）*70%

=5.6万元

反避税条款

第八条　有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：

（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；

（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；

（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。

税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。

年度汇算

第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。

新个税 负激励或不足1

1、减征额太低。

2、“综合所得”税制，谁加税了？

（1）中低收入已婚者受益。收入单一，上有老下有小，赡养与教育可扣除。

（2）单身与无房者变向加税。

3、中间阶层与知识阶层税负增加。

多份兼职者税负增加。

稿酬 原来税负=20%*70%=14%,现在按综合所得税负可能达45%。

新个税 负激励或不足2

3、移民税来临

“纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。”

不承认双国籍 可能会产生20%税负。

4、专项附加扣除如何扣，谁来做。

未明确，未来将会增加企业财务、人事人员工作量。

5、综合所得税制的误导性

打击劳动者的创造性、积极性。

不纳税所得

（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

（二）国债和国家发行的金融债券利息；

（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

（四）福利费、抚恤金、救济金；

（五）保险赔款；

（六）军人的转业费、复员费、退役金；

（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；

（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

（十）国务院规定的其他免税所得。

前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。

个税筹划1

1、公积金（筹划利器）

假如小宝月收入到手10000元

应纳税额=（10000-5000）*10%-210

=290元

公司工资调整，每人交纳公积金1000元，员工自己也要交纳1000元，小王每月到手8000元。

应纳税额=（8000-5000）*3%=90元 节税额=290-90=200元。

个税筹划2

购房公积金贷款3.25%，商业贷款4.90%（5年以上）

假如贷款了50万元，20年，公积金贷款比商业贷款少付利息大约11.5万元。

而且社保改嫁后，社保基数也低了。

2、职务费用

小宝假如是某部门负责人，公司拟涨薪2万元。现在公司改成为其配车。（节税2000元左右）

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除

个税筹划3

3、解除劳动关系

个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。

解除劳动关系取得的收入，企业所得税可以扣除，不属于社保基数范围，不属残保、工会基数范围。

假如小宝在甲公司上班3年，甲与他解除劳动关系，安排（应聘）他到关联公司乙上班。小宝月工资10000元，甲补偿其3个月工资30000元，当地月平均工资为5000元，3*5000=15000；15000*3=45000

30000小于45000，不用纳个税。至少筹划了3000元个税。

风险高的避税手段

1、发票顶薪

费用过高，（明显超行业标准）会引起税务部门的关注。

2、虚增员工

平均工资可能低于行业标准，长期只有少数人纳少量的个税；（特别是高管），必然引起税务部门重点关注。

员工道德风险，劳资风险。

3、以借顶薪

查实，补20%以上的个税。（反避税条款）

社保改嫁

国地税合并

社保改嫁

2019年1月1日起，基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险正式由税务局统一征收。

费改税作好准备。

社保现状1

2016年赡养比为2.9：1

2017年赡养比为2.73：1

四川 1.79：1

黑龙江 1.3：1

延迟退休，势在必行。

社保制度开始 5：1

社保现状2

2018年〈中国企业社保白皮书〉，社保完全合规的企业有27%，约73%企业没按员工真实工资缴纳社保。

其中，约31.7%的公司是按当地最低标准给员工缴纳社保。

社保费占企业成本在30%以上，远高于日本、韩国等。。

社保现状3

基本养老保险类别有多种：

机关事业单位养老保险

企业职工基本养老保险

城乡居民基本养老保险

新农合基本养老保险

其他：低保、高龄补贴，军保

社保现状4

2017年，四川省企业职工基本养老保险收入2687亿元，中央转移支付补助420亿元。

全年支出养老保险1744亿元，其中退休支出1735亿元。年底，全省结余3101亿元，静态可支付20.93个月。

企保退休金1

退休金高低的决定因素：

个人实际缴费年限

视同缴费年限

缴费工资基数

退休前上年社平工资

个人帐户储存额

企保退休金2

基本养老金=基础养老金+个人帐户养老金

基础养老金=退休前上年省月均工资×（1+平均缴费工资指数） ÷ 2 ×累计缴费年限×1%

个人帐户养老金=退休时个人帐户储存额÷本人退休年龄相对应的计发月数

企保退休金3

养老金增发项目：

劳模；独生子女；艰苦边远地区；高级职称；自然科学发明奖及科技进步奖。

增发计算：

增发比例×缴费年限×本人指数月平均缴费工资

如何过渡

1、社会恐慌

追缴，严格按工资基数缴费，工资缩水、全员申报

方式不变，平稳过渡。无须过渡惊慌。

2、温水青蛙方式（提前应对）

2018年9月6日，国务院总理 ： 保持现有政策不变，降低费率，不增加企业负担。

社保基数确定方法

劳社险中心函〔2006〕60号

依据国家统计局有关文件规定，工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，由计时工资、计件工资、奖金、加班加点工资、特殊情况下支付的工资、津贴和补贴等组成。

劳动报酬总额包括：在岗职工工资总额；不在岗职工生活费；聘用、留用的离退休人员的劳动报酬；外籍及港澳台方人员劳动报酬以及聘用其他从业人员的劳动报酬。

不纳入社保基数1

（一）根据国务院发布的有关规定发放的创造发明奖、国家星火奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议和技术改进奖以及支付给运动员在重大体育比赛中的重奖，债券利息以及职工个人技术投入后的税前收益分配。

（二）有关劳动保险和职工福利方面的费用。职工保险福利费用包括医疗卫生费、职工死亡丧葬费及抚恤费、职工生活困难补助、文体宣传费、集体福利事业设施费和集体福利事业补贴、探亲路费、计划生育补贴、冬季取暖补贴、防署降温费、婴幼儿补贴（即托儿补助）、独生子女牛奶补贴、独生子女费、“六一”儿童节给职工的独生子女补贴、工作服洗补费、献血员营养补助及其他保险福利费。

不纳入社保基数2

（三）劳动保护的各种支出。包括：工作服、手套等劳动保护用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照国务院1963 年7 月19 日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、砂尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业，高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。

（四）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。

（五）支付给外单位人员的稿费、讲课费及其他专门工作报酬。

（六）出差补助、误餐补助。指职工出差应购卧铺票实际改乘座席的减价提成归己部分；因实行住宿费包干，实际支出费用低于标准的差价归己部分。

不纳入社保基数3

（七）对自带工具、牲畜来企业工作的从业人员所支付的工具、牲畜等的补偿费用。

（八）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入。

（九）职工集资入股或购买企业债券后发给职工的股息分红、

（十）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费以及一次性支付给职工的经济补偿金。

不纳入社保基数4

(十一）劳务派遣单位收取用工单位支付的人员工资以外的手续费和管理费。

（十二）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。

（十三）支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。

（十四）调动工作的旅费和安家费中净结余的现金。

（十五）由单位缴纳的各项社会保险、住房公积金。

（十六）支付给从保安公司招用的人员的补贴。

（十七）按照国家政策为职工建立的企业年金和补充医疗保险，其中单位按政策规定比例缴纳部分。

应对策略1

1、调整工资结构

员工总收入不变的情况，工资性收入与福利收入的比例调整，增加福利费用。

建立完善工资及福利制度，交通补贴、通讯补贴、餐补在福利费中支出。

2、用工策略

劳务外包、劳动关系变劳务关系。

3、利用年金

应对策略2

4、高管薪金变成股权激励

5、职务费用

6、工资转为解除劳动关系的补偿金

7、充分利用公积金降低基数

社保基数其他问题

参保单位缴纳基本养老保险费的基数可以为职工工资总额，也可以为本单位职工个人缴费工资基数之和，但在全省区市范围内应统一为一种核定办法。

单位职工本人缴纳基本养老保险费的基数原则上以上一年度本人月平均工资为基础，在当地职工平均工资的60 ％一一300 % 的范围内进行核定。

特殊情况下个人缴费基数的确定，按原劳动部办公厅关于印发《职工基本养老保险个人账户管理暂行办法》的通知（劳办发〔 1997 〕 116 号）的有关规定核定。以个人身份参保缴费基数的核定，根据各地贯彻《国务院关于完善职工基本养老保险制度的决定》（国发〔 2005 〕 38 号）的有关规定核定。

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