技术成果投资入股如何做好税务筹划？

为支持国家大众创业、万众创新战略的实施，促进我国经济结构转型升级，经国务院批准，财政部和国家税务总局发出了《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号文件），加大了个人所得税和企业所得税优惠力度。

现实中，已有不少纳税人通过筹划，用好税收优惠政策。需要提醒的是，筹划不可过头，谨防税务风险。

技术成果投资案例

A公司（查账征收的居民企业）研发一项技术，取得专利权，研发投入成本100万元，2017年将其评估作价500万元投资入股B公司（居民企业），占B公司2%股份。假设2022年A公司将其持有B公司2%的股份以200万元转让给C公司，并假设转让过程中发生的相关税费为10万元。A公司应缴纳的企业所得税有两种方式。

1.选择不递延纳税。按《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号文件）的规定，居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

2017年以技术成果投资时税务处理：应纳税所得额=500-100=400万元

A公司可以选择在5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，即：2017至2021年每年计入应纳税所得额80万元，若不考虑其他损益，100万元的企业所得税分5年平均缴纳。

2022年转让股权时税务处理：应纳税所得额=200-500-10=-310万元

2.选择递延纳税。按财税〔2016〕101号文件规定，企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

2017年以技术成果投资时：A公司不作税务处理。

2022年转让股权时税务处理：

应纳税所得额=200-100-10=90万元

应纳所得税额=90×25%=22.5万元

通过上述案例可以看出，选择递延纳税一是推迟了应纳税义务发生时间；二是在股权持有期间，如果股权贬值，还有可能少缴或者不缴税款。

过度筹划有风险

A公司按财税〔2014〕116号文件执行，被投资方以评估值确认计税基础（即资产，逐步转化为成本、费用），投资方以评估值确认计税收入，链条完整，无缝对接，就不存在涉税风险。

但按照财税〔2016〕101号文件执行情况下，被投资方以评估值确认计税基础，投资方却以未来的股权转让价格确认计税收入，投资方的计税收入与被投资方计税基础就会出现断裂，那么被投资方以评估值确认的计税基础就存在侵蚀所得税税基的可能性。

接上例，假如A公司和B公司是隐性的关联方，该技术成果公允价值是500万元，而双方作价（评估价）1000万元入股。A公司缴纳的税款仍然是22.5万元，而B公司取得可税前摊销扣除的无形资产成本就从500万元变成了1000万元，税前可以多扣除500万元，那就严重侵蚀了企业所得税的税基。

这种现象是如何产生的？从本质上分析，需要到会计原理中去寻找。企业接受的资产、实现的利润，要想进入所有者权益都是要先缴纳企业所得税，只有一种情况不需要缴纳企业所得税可以直接进入所有者权益，那就是接受投资。具体来讲，企业所创造的增值都要先缴纳企业所得税，税后的部分投入再生产，形成的成本费用才可以税前扣除；而企业接受投资时的初始价值是不需要缴纳企业所得税，可以直接投入生产进行税前扣除。这就是很多企业进行股权筹划的原理。

正常的、具有商业实质的技术成果投资入股，因为是换取对方股权，所以双方对价应该比较公允，不会存在太大的问题。但如果交易双方具有法律上或隐性的关联关系时，通过虚增评估值避税的现象就会发生。

这种做法有没有风险呢？《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局〔2016〕62号公告）规定，企业接受技术成果投资入股，技术成果评估值明显不合理的，主管税务机关有权调整。也就是说，在制订政策时，税务机关已经关注这个问题，需要引起企业关注。

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