应对近期税务企业所得税纳税评估的对策

2018年企业所得税汇算清缴已经完成，各地税务机关在近期会陆续开始相关纳税评估和检查活动。企业在风险应对时应注意以下几点：

1、对照2018年7月税总《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定，对取得的有关税前扣除单据的合规性进行自查。发票是主要扣除凭证，但不是唯一扣除凭证。内部凭证如工资单、成本计算单、从依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人取得的收款单据、分割单等自制单据，都可以使用。

2、注意资本弱化处理。关联企业之间，或利用所得税税率高低不同，或利用税收洼地，通过关联交易输送利润或者增加费用扣除达到降税的目的，容易被税务机关认定为企业在通过不具有合理商业目的的手段进行利润调节，实务中对这种现象管理趋严。有些机构通过此类行为筹划避税，应引起重视。

3、注意凭证管理相关资料的留存。很多业务，并不是附一张发票就完事。有发票，还得有相关的证明资料。某企业发生了一笔会议费用，却只保留了一张由举行会议所在酒店开具的增值税专用发票。但是，由于缺乏支出真实性和关联性的证明，这张发票最终被税务部门认定：不能作为会议费用的税前扣除凭证，相应的支出需要做纳税调增处理。如果企业当时注意留存正式的会议通知，包含会议时间、会议地点、出席人员等内容的会议纪要，记录了单位名称、会议名称等内容的会议签到表以及会议费用明细清单等资料，那么，很大程度上就能避免这一风险。相应的，可以进行税收策划。合法的会议费中可以包含对应的业务招待费，这样业务招待费就可以全额扣除，不再有比例限制。

4、享受了税收优惠的企业，特别要注意优惠的适用主体、条件和备查资料的合规性。某高新技术企业因发生股权转让业务，取得了一笔高额收入。但是企业没有关注到，这项业务导致其当年高新技术产品收入比例低于规定标准。最终，这家高新技术企业不仅丧失了享受15%企业所得税优惠税率的资格，还需要补缴已享受的企业所得税优惠税款。严格遵守适用条件，是用好税收优惠政策的基本前提，差一点都不行。从某种程度上说，资料备案制实际上是提高了企业的涉税风险，虽然带来了便利。以前由税务机关事前把关，风险在税务机关。现在企业自行识别，风险转嫁给企业。

5、收入确认是企业计算缴纳企业所得税的基础环节，也是企业汇算清缴中需要关注的重点。常规收入很好把握，有些特殊业务企业往往会出错。企业应严格对照收入准则和视同销售的规定，准确核算视同销售收入。比如以抽奖的方式进行促销活动，企业往往认为向中奖者提供奖品，自己未取得销售收入，购买奖品所发生的支出属于商场的销售费用，并据此做了税务处理。但实际上如果顾客未在商场购买商品，但在抽奖活动中获得了奖品，对商场来说，发放奖品的行为是“将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的行为，最终目的是为了提高商品的销量，属于视同销售行为，需按照奖品的售价确认为视同销售收入，同时结转视同销售成本。而且，自2016年度起，外购商品的视同销售收入计量基础发生了变化，企业需要格外注意。根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）规定，企业将资产移送他人，用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配和对外捐赠等改变资产所有权属用途的，在确定视同销售收入时，应按照被移送资产的公允价值确认计量，而不再按该资产的购买价格。

6、有大额利息支出的企业应特别注意，贷款的利息支出的税前支出是需要金融机构开具发票的，以往的银行的自制单据现在已经不能扣除。营改增以后，各地税务机关都加强了对这一条的监管力度。

7、加速折旧和允许一次性折旧是税法的政策，实际上是让企业提前抵税，并没有改变企业实际要缴纳的税款。会计处理还是要按照企业会计准则的规定进行，该折旧还是得计提折旧，该提几年的还是得几年。你要是会计处理上把一个500万的设备一次折旧计入费用了，CPA审计肯定过不了。企业老总也不允许啊，这得减少多少的净利润，上市公司得卖多少套房才能扭亏为盈啊。总经理的大棒一定会打在财务总监的身上。

8、企业应注意清查企业存货的真实性。完整的进销存报表，2018年底盘存的记录都得有，而且和实际存货要对上。现在纳税评估，只要税务较真，去你的成品库看看库存商品，就得吓倒一批企业，账实不符是主要问题。主要涉及销售成本的结转，销售成本结转的多了或者少了，最终会反映到实际的存货上。还有暂估存货的问题，2018年底库存的暂估存货，在2019年5月31日汇算清缴前发票必须到位，否则，结转的成本要转回，习惯做暂估的企业要注意。

9、有企业问为什么每年的纳税评估名单都有我，这其实是税务金三工程的魔力。在金三系统下，税务局为所有的企业建立了一个进销存系统，经过比对归集上下游的企业开具的发票，税务系统基本上可以预估单个企业的经营状况，然后和企业提交的纳税申报数据和报表数据进行比对。整个系统共有100多个可以量化的指标在管控每个企业，系统会定期清理数据有显著异常的企业提交给税务风控部门进行调查核实。每年国家税务总局、省局、市局都会按照管理权限，从系统中抽取部分认为有问题的企业自行组织核查或者交给下级单位核查。这些就是我们遇到的纳税评估或者稽查。不要小看这个抽查，抽查命中率可是超过95%哦。在金三系统下，每个企业基本上都是透明的，后期随着联网共享的机构越来越多，例如银行、工商、人社、房地产、国土部门都加进来，还有个税的管控，带来很多的想象空间啊，企业唯有守法经营才能长久。

以上资料由个人总结，供企业参考。

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